(一)評估結果的會計處理被兼并或被拍賣、出售的企業,經評估機構對其全部資產進行評估后,應根據核準確認的評估值進行賬務處理。評估確認的資產價值與資產原賬面價值之間有差額的,其差額應調整資產的原賬面價值和資本公積,評估增值部分未來應交所得稅的,還應將未來應交的所得稅記人“遞延稅款”科目的貸方。
(二)企業兼并后辦理財產移交的會計處理企業被兼并或拍賣出售后,應及時結束舊賬。企業被兼并或拍賣出售,通常有四種方式:承擔債務式,即在資產與債務等價的情況下,兼并企業以承擔被兼并企業債務為條件接收其資產。購買式,即兼并企業出資購買被兼并企業的資產。吸收股份式,即被兼并企業的所有者將被兼并企業的凈資產作為股份投入兼并方,成為兼并企業的一個股東??毓墒?,即一個企業通過購買其他企業的股權達到控股實現兼并的目的。后兩種方式的會計處理大多采用購買法和權益入股法,本文主要介紹前兩種方式下的會計處理。1.承擔債務式的會計處理。在這種方式下,兼并企業一般不付給被兼并企業資金。此時,被兼并企業結束舊賬,即借記所有負債和所有者權益科目的余額,貸記所有資產科目的余額。兼并企業按各項產負債評估確認的價值,借記所有資產科目,貸記所有負債科目,兩者之間如有差額,貸記“實收資本”科目(如為股份公司,則貸記“資本公積”科目)。2.購買式的會計處理。在這種方式下,兼并企業一般是以現金作為購買條件,將被兼并企業的整體產權全部買下。此時,被兼并企業結束舊賬,即借記所有負債和所有者權益科目,貸記所有資產科目。兼并企業進行賬務處理時,按照資產的賬面價值,借記所有資產科目,按成交價高于評估確認的凈資產的差額,借記“無形資產一商譽”科目,按負債的賬面價值,貸記所有負債科目,按確定的成交價,貸記“專項應付款一應付兼并企業款”科目。
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