待抵扣進項稅額什么時候用

待抵扣進項稅額在轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額，以及轉登記日當期的期末留抵稅額的時候用。計入應交稅費——待抵扣進項稅額核算。一般納稅人轉登記為小規模納稅人后，尚未申報抵扣的進項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額，也要計入應交稅費——待抵扣進項稅額核算。

一、企業增值稅計算公式

1、一般納稅人計算：

(1)當期應納稅額=當期銷項稅額-當期發生的準予抵扣的進項稅額-上期留抵的進項稅額

(2)當期銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率

(3)當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足抵扣部分可以結轉下期繼續抵扣

2、小規模納稅人計算：

(1)應納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

(2)小規模納稅人采用簡易征稅辦法，征收率是3%

《中華人民共和國增值稅暫行條例》

第一條在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務(以下簡稱勞務)，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

第二條增值稅稅率：

(一)納稅人銷售貨物、勞務、有形動產租賃服務或者進口貨物，除本條第二項、第四項、第五項另有規定外，稅率為17%。

(二)納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：

1.糧食等農產品、食用植物油、食用鹽；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜；

5.國務院規定的其他貨物。

(三)納稅人銷售服務、無形資產，除本條第一項、第二項、第五項另有規定外，稅率為6%。

(四)納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規定的除外。

(五)境內單位和個人跨境銷售國務院規定范圍內的服務、無形資產，稅率為零。

稅率的調整，由國務院決定。

第三條納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

二、破產清算時留抵稅額可以計入清算損益嗎

企業注銷清算時，對于增值稅的留抵稅額（進項稅額），我認為應當視存貨情況分別做如下處理：

一、注銷清算階段，存貨或已經抵扣了增值稅進項稅額的固定資產以及其他資產，按照《財政部、國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）的規定，不論資產是否實際處置，均應按可變現價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失，可變現價值不同于實際交易價格，是在非持續經營的條件下，確認的是一種隱性的資產變現損益。

根據以上的理解，筆者認為，實際交易價格計提增值稅銷項稅額，可變現價值也應當在這一非持續經營條件下計提增值稅銷項稅額，只有這樣才能保證增值稅鏈條抵扣的完整性?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者，視同銷售貨物。清算階段視同銷售貨物只能按照可變現價值計量，也只有這樣也才可以確認清算階段應當繳納的增值稅。

例如：某企業清算階段，存貨計稅基礎500萬元，存貨可變現價值600萬元（含稅），則增值稅情況有兩種情形：

1、增值稅留抵稅額50萬元，則應交稅費（增值稅）=600÷（1＋17%）×17%-50=37.18（萬元），該應交稅費作為“負債清償損益”處理。填入《中華人民共和國企業清算所得稅申報表填報說明》（國稅函[2009]388號）附表二《負債清償損益明細表》第9行“應交稅費”中，“計稅基礎”等于“清償金額”，“負債清償損益”為0.

2、增值稅留抵稅額100萬元，則應交稅費——增值稅＝600÷（1＋17%）×17%-100=-12.82（萬元），該應交稅費同樣作為“負債清償損益”處理。只不過“清償金額”為0，“負債清償損益”為-12.82萬元。

根據《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）規定：“一般納稅人注銷時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅?！?p>企業進入破產清算階段不一定立即注銷一般納稅人資格，留抵稅額通過“負債清償損益”處理，實質上將不能抵扣的進項稅額視同了企業的一項成本費用，會計上不需要特別處理。另外，以可變現價值確認增值稅銷項稅額與財稅[2005]165號上述規定并不違背。

二、注銷清算階段，存貨或已經抵扣了增值稅進項稅額的固定資產已經提前處置完畢，存貨資產賬面價值為0，但存在留抵稅額，此稅額筆者認為直接計入“負債清償損益”處理。只不過清償金額為0，負債清償損益為負數。

三、賬外經營產生留抵稅額的情況較為復雜，一般為進貨入賬抵扣了進項稅額，銷售時不入賬進行地下交易，最后企業的可變現資產價值小于企業的賬面價值或計稅基礎，“資產清償損益”為負數。對于這種情況，《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規定“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任”。

既然可以定性為偷稅行為，則注銷清算前首先應當確認經營期間未入賬的收入和增值稅銷項稅額，因為這兩項直接影響了企業清算階段的留存收益和應交稅費的賬面價值和計稅基礎。

例如：某企業清算階段，賬面應交稅費（增值稅）借方余額20萬元，存貨賬面余額為120萬元，實際庫存存貨0元，經逐期盤查存貨變動明細認定存在賬外銷售收入130萬元。

即注銷清算階段期初報表數據調整為：

應交稅費（增值稅）賬面價值、計稅基礎=130×17%－20=2.10（萬元）

未分配利潤調整增加額=130-120=10（萬元）

存貨賬面價值、計稅基礎＝120-120=0（元）

其他應收款增加額=130×（1＋17%）=152（萬元）

如果無法盤查賬外銷售收入和銷項稅額，也可以直接按照組成計稅價格計算：

銷售收入=120×（1＋10%）=132（萬元）

銷項稅額=132×17%=22.44（萬元）

四、企業清算時存貨和已抵扣進項稅金的固定資產發生非正常損失

企業清算時應先進行資產評估、清查，對存貨和已抵扣進項稅金的固定資產發生非正常損失的，應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規定，應作進項稅額轉出處理，調減增值稅留抵稅額。另外根據《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）規定，企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除，即清算時轉出的進項稅額可以增加存貨的計稅基礎。

中國稅網特約研究員王占偉

針對上述這個業務，企業破產清算時“正?！钡牧舻侄愵~可計入清算損益。

三、餐飲的發票報銷稅率是多少

一般納稅人提供餐飲服務，按照稅率6%征收增值稅，可以抵扣進項稅額。

小規模納稅人提供餐飲服務，按照征收率3%征收增值稅，不能抵扣進項稅額。

納稅人開具增值稅發票，必須按照實際適用稅率6%或者征收率3%開具。

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